权责发生制主要内容举例说明

权责发生制又称应收应付制或应计制（Accrual Basis）。权责发生制是以应收应付（是否应该属于本期）为标准来确定本期收入和费用的一种会计基础。权责发生制要求，权责发生制凡应属于本期的收益，无论是否在本期实际收到货币资金，权责发生制均应作为本期收入；凡不应属于本期的收入，权责发生制即使已经收到了货币资金，也不作为本期收入；凡应属于本期的费用，权责发生制不论是否已经实际支付了货币资金，均应作为本期费用；凡不应属于本期的费用，即使已经支付了货币资金，权责发生制也不作为本期费用。仍以上述四例予以说明：举例一，尽管企业已经收到了货币资金，但由于该产品未提供，该项收入未实现（未赚得），不作为本期收入入账。举例二，尽管该批产品的货款5000元未收到，但由于该项收入已经实现了（收入已经赚得），权责发生制应该作为本期收入。举例三，虽然企业支付了6000元现款，但是只有其中的1/12属于本期的费用，确认本期费用应为500元。举例四，虽然利息支出没有支付，但是本期应该负担使用银行借款的资金成本是1000元，应作为本期费用入账。

收付实现制和权责发生制的根本区别在于收入和费用的确认（入账）时间不同，前者以收入或费用的收到或支付货币资金的时间作为确认（入账）时间，权责发生制后者则以收入或费用的实现（赚得）或发生的时间作为确认（入账）时间。由于本期实际收入、支付的款项都必须在本期入账，因此会计账簿日常记录的收入和费用与收付实现制确定本期收入和费用的要求是完全一致的，不需要于期末进行账项调整举例说明。收付实现制会计处理手续十分简便，但按此方法确定的各会计期间的经营成果是不准确的，也是不合理的。权责发生制是按归属期来确定各会计期间的收入和费用，因而前期的应计收入和费用是在会计账簿日常记录的基础上进行账项调整来计算求得的。这样做虽然手续较为复杂，但是只有这样处理才能正确确定各个会计期间的收入、费用和利润，为会计信息使用者提供正确的、有用的会计信息。表5-1为采取两种不同会计基础所确定的收入、费用和利润。