审计人员必备职业道德

审计人员通过履行审计程序，取得相关、可靠的审计证据，审计人员必备职业道德落实清楚审计问题的具体情况后，应该详细分析问题背后的制度缺陷和管理问题，审计人员并根据被审计单位的客观情况，分析通过哪些管理措施，才能低成本、高效率地解决被审计单位的管理问题。

一、审计人员分析与问题有关的直接原因与问题有关的直接原因，是指与审计发现的问题直接相关的管理制度或者内部控制制度可能存在的问题，这也是审计人员容易发现的，更是审计人员应该发现的。比如，审计发现货币资金方面的问题，直接原因往往是与货币资金有关的内部控制制度存在缺陷；审计发现工程支出存在问题，可能是由于工程招投标管理、工程管理、财务管理、资金管理以及与支出有关的其他管理制度存在问题。审计人员需要根据出现问题的业务及业务流程、有关岗位职责等，分析导致问题发生的直接原因。

某集团公司内部审计处向下属子公司A公司派出审计组，进行离任经济责任审计。审计过程中，审计组发现A公司出纳王某多年来通过伪造银行对账单、伪造和购买没有真实业务的凭证，审计人员贪污了大量银行存款。审计结果震动了A公司和上级集团公司。审计组人员并没有止步于查找责任人，而是深入挖掘贪污案背后的制度缺陷。审计人员经过详细了解情况，检查与资金管理相关的文件凭证等，发现A公司资金管理方面的内部控制制度存在以下问题。（1）没有遵守不相容职务分离的内部控制基本原理。A公司管理部门人员少，为了节约人工成本，有的人员身兼多职。王某同时负责出纳、记账、采购等岗位，这三种岗位都是不相容工作岗位，不应该由同一人负责其中的两种，而王某负责了三种，这使他有充足的机会，找一些金额不大不小的发票，审计人员编制和本单位业务相关的合同，再通过记账将资金转出。A公司每月银行存款日记账与银行对账单核对、编制银行存款余额调节表这两项工作，也都是由王某进行，王某自己做采购业务、自己记账、自己审核，没有其他人员对其监控，这导致王某舞弊几年，没有被发现。（2）授权审批制度没有得到严格执行，内部控制制度没有与时俱进。A公司的财务制度规定，金额在10万元以上的业务要开会议，集体决策；金额低于10万元高于1万元的业务，要经总经理审批。而A公司以上制度制定于10年前，随着公司业务规模扩大，收支额度增加，有关制度没有相应修改。A公司的总经理赵某和主要业务部门负责人大部分时间都在外出差，没有时间安排例行的会议，资金支出审批也由规定的事前审批，变成了事后审批，由规定的集体决策，审计人员变成了总经理一人审批。审计人员检查凭证，发现很多支出的审批日期比支出日期延后，有的间隔期甚至长达几个月。相关人员常将大量的凭证一起交给总经理审批，而且审计人员费用性质相似，如与业务相关的租车费、包装物采购等。集中审批大量的凭证导致总经理无法逐笔考虑支出的合理性、真实性和与本单位业务的相关性，往往不加考虑直接审批。