美国财务会计准则讲解

美国财务会计准则委员会宣称，其概念框架建立在一个根本理念之上，即：企业财务会计准则通过财务报告所提供的信息应当有助于投资者进行投资决策。[9]FASB的概念框架在全世界范围内有广泛影响，主要是在资本市场方面，国际会计准则和英国的会计准则明显借鉴了它的内容。财务会计概念公告第2号将相关性和可靠性作为面向决策的基本质量特征，财务会计准则而将可比性看作次要的质量特征。这与《联邦证券法》的两个基本原则是一致的。虽然美国财务会计准则委员会自称其在准则制定过程中使用概念框架，但是，目前尚不清楚概念框架是否有助于FASB对某一特定领域的问题得出特定的结论。Dopuch和Sunder(1980)、DePree(1989)和Mozes(1998)讨论过概念框架及其应用的各种局限性。、

基于近年来采用的资产/负债观，美国的一般公认原则按会计目的持有资产的价值与按纳税目的持有资产的价值不同来看待暂时性差异，财务会计准则这就是财务会计准则公告第109号改用资产/负债观来表述的税务会计理念。国际会计准则与美国一般公认会计原则使用了基本相同的概念框架，尤其是两者都认为财务报告的主要目的是为投资者的投资决策提供有用信息。在财务会计准则这一背景下，国际会计准则第12号直接引用了财务会计准则公告第109号的立场。

创下世界纪录的系列上市公司会计丑闻给美国人自诩的世界上最完善、最先进的会计准则以致命的打击，社会普遍认为以规则为基础的会计准则存在三个重大的缺陷：第一，财务会计准则规定了太多的判断标准，以至于被金融工程师们用于在形式上遵循字面的准则而不是准则内容本身;第二，包含了大量的准则根本原则的例外情况，财务会计准则以至于对于具有相似经济实质的交易和事项，却存在不相似的会计处理；第三，规则越是琐碎，就越需要大量的指南来指导实务，这进一步造成了准则应用中的复杂性和不确定性(SEC，2003)。《2002萨班斯-奥克斯利法案》颁布以来，美国开始向真正的以原则为基础的准则努力。它们认识到现在的准则离其所谓的“真正的以原则为基础的准则”相去甚远，因此，需要进一步采取一系列措施，查明概念框架中的缺陷是关键之一。这个动态专章另行讨论。